在項(xiàng)目基礎(chǔ)管理方面做文章

工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從項(xiàng)目經(jīng)營管理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性與效益性人手，根據(jù)具體情況對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理進(jìn)行全面或重點(diǎn)審核，為項(xiàng)目經(jīng)營管理把準(zhǔn)脈、開對(duì)藥。
　　工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是指施工企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)的指示，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目部各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行的審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，它具有“獨(dú)立性”和，“權(quán)威性”兩個(gè)基本特征。
　　項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容梳理
　　施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，按照現(xiàn)行規(guī)定一般分為項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支合規(guī)審計(jì)、項(xiàng)目完工效益審計(jì)、項(xiàng)目部主要負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等方式。
　　目前施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，一是較多側(cè)重于財(cái)務(wù)收支合規(guī)審計(jì)，或?qū)δ骋粚�業(yè)的審計(jì)(如分包結(jié)算審計(jì))，往往對(duì)項(xiàng)目系統(tǒng)管理，特別是基礎(chǔ)管理的審計(jì)重視不夠，難以充分利用審計(jì)職能達(dá)到從根本上糾正管理偏差的目的：二是往往側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目管理與核算中已發(fā)生的不規(guī)范現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，針對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目存在的管理與效益風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取的前瞻性控制措施或?qū)徲?jì)建議較少，具有針對(duì)性的后續(xù)審計(jì)工作相對(duì)薄弱。
　　因此，工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從項(xiàng)目經(jīng)營管理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性與效益性入手，根據(jù)具體情況對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理，如項(xiàng)目組織、經(jīng)營預(yù)算、工程管理、物資供應(yīng)、財(cái)務(wù)核算等方面進(jìn)行全面或重點(diǎn)審核，為項(xiàng)目經(jīng)營管理把準(zhǔn)脈、開對(duì)藥。
　　項(xiàng)目基礎(chǔ)工作的審計(jì)。項(xiàng)目管理基礎(chǔ)工作是指項(xiàng)目部在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的職能和目標(biāo)而提供的基本手段和前提條件。它一般包括項(xiàng)目組織、共同準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)化工作、計(jì)量工作、信息傳遞、數(shù)據(jù)處理，以及資料的歸集、使用與歸檔等工作。此項(xiàng)審計(jì)，主要審查被審計(jì)項(xiàng)目部在該審計(jì)期間的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與各項(xiàng)管理制度的制定與執(zhí)行等情況;審查上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門對(duì)該項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，包括目標(biāo)成本、管理費(fèi)上繳、項(xiàng)目暫設(shè)以及產(chǎn)值、利潤、質(zhì)量、安全等指標(biāo)的核定、執(zhí)行與完成情況：項(xiàng)目部相關(guān)業(yè)務(wù)部門各類管理臺(tái)賬是否建立健全，基礎(chǔ)臺(tái)賬的登錄是否符合及時(shí)性、準(zhǔn)確性與規(guī)范性原則，以及是否達(dá)到對(duì)項(xiàng)目實(shí)行動(dòng)態(tài)管理的要求。
　　據(jù)了解，不少施工企業(yè)在項(xiàng)目管理基礎(chǔ)工作中，不同程度地存在以下問題。
　　人員配備方面。業(yè)務(wù)骨干普遍缺乏，如有的大中型項(xiàng)目經(jīng)營預(yù)算管理涉及建筑、安裝、儀表和電氣等多個(gè)專業(yè)，從事工程造價(jià)專業(yè)3年以上的預(yù)算人員只有一名業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，其余鮮有勝任的相應(yīng)業(yè)務(wù)骨干，這是造成項(xiàng)目管理被動(dòng)的主要原因。
　　規(guī)章制度方面。往往側(cè)重于強(qiáng)調(diào)本部門或本專業(yè)相關(guān)人員的職責(zé)，未具體界定部門內(nèi)部或部門之間的工作流程與責(zé)任，制度落實(shí)措施欠明確，可操作性不強(qiáng)。
　　基礎(chǔ)管理臺(tái)賬方面。各業(yè)務(wù)部門之間歸集的基礎(chǔ)資料核算范圍不統(tǒng)一、欠明晰，特別是在同一項(xiàng)目部有多個(gè)單項(xiàng)工程在建的情況下，難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的規(guī)范管理與成本控制，容易導(dǎo)致項(xiàng)目潛虧與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
　　基礎(chǔ)資料的歸集方面。一是有的項(xiàng)目分包工程驗(yàn)收單無日期、無頁碼、無圖號(hào)，有的僅填寫匯總工程量，無分項(xiàng)工程量，有的僅有工程內(nèi)容，無具體工程量，導(dǎo)致驗(yàn)收范圍不具體，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)欠明確等：二是有的項(xiàng)目分包工程結(jié)算將不同專業(yè)工程內(nèi)容合并為一本結(jié)算書，有的結(jié)算將同 單元相同專業(yè)的工程分拆為若干份結(jié)算書，有的結(jié)算書封面未規(guī)范填寫工程項(xiàng)目名稱、單項(xiàng)工程名稱、單位工程及專業(yè)名稱，造成核算范圍不清;三是有的項(xiàng)目將對(duì)業(yè)主結(jié)算的“工程聯(lián)絡(luò)單”復(fù)印件裝訂于結(jié)算書之后，必須裝訂的“工程量驗(yàn)收單”卻未附于結(jié)算書后面，難以確認(rèn)該工程量是否為分包商施工，還有的結(jié)算資料出現(xiàn)多種裝訂格式，如裝訂條、線裝、橫裝、豎裝等。
　　要解決這一問題，一是強(qiáng)化項(xiàng)目組織與策劃，項(xiàng)目運(yùn)作成功的關(guān)鍵在于用人和制度，制度的關(guān)鍵在于流程清晰、職責(zé)明確、獎(jiǎng)懲分明、落實(shí)到位：二是及時(shí)規(guī)范歸集各類基礎(chǔ)資料，通過建立健全相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)臺(tái)賬，對(duì)項(xiàng)目管理施行動(dòng)態(tài)控制;三是規(guī)范辦理工程驗(yàn)收與結(jié)算，驗(yàn)收單的內(nèi)容與結(jié)算資料的編制均要符合財(cái)務(wù)核算與費(fèi)用控制的要求，工程合同、技術(shù)資料與結(jié)算資料之間要有明晰的鉤稽關(guān)系。
　　合同預(yù)算管理審計(jì)。審查工程承包合同的簽訂情況。包括工程地點(diǎn)與范圍、合同與實(shí)際開竣工時(shí)間、甲乙方責(zé)任、設(shè)備材料供應(yīng)方式、工程變更與驗(yàn)收、結(jié)算方式與違約責(zé)任等，以便于與分包價(jià)格水平對(duì)比、預(yù)測結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和衡量項(xiàng)目管理水平。
　　審查工程分包合同簽訂的手續(xù)和程序是否齊全與規(guī)范，是否存在分包合同簽訂不規(guī)范和滯后現(xiàn)象;審查分包工程招投標(biāo)情況，包括參加投標(biāo)的分包商家數(shù)、資格預(yù)審情況、招標(biāo)文件的編制與發(fā)放、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)與中標(biāo)情況等資料的完整性與規(guī)范性，實(shí)際采用分包商家數(shù)與分包合同價(jià)格水平，合同條款是否符合“合法性、合規(guī)性與效益性原則”。
審查總、分包工程預(yù)計(jì)結(jié)算值及自開工累計(jì)列報(bào)產(chǎn)值情況，總包工程結(jié)算管理和分包工程進(jìn)度款審批情況，收入與成本的匹配列賬是否符合及時(shí)性與規(guī)范性原則。施工企業(yè)合同預(yù)算管理中常見的問題如下。
　　工程分包欠規(guī)范。在工程分包招投標(biāo)中議標(biāo)往往多于招標(biāo)，不利于充分引入競爭機(jī)制，容易給工程管理造成系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　分包合同條款欠規(guī)范。分包工程合同范圍不具體、欠明確，如有的工程范圍僅界定“某單元或某塊區(qū)部分工藝管道、鋼結(jié)構(gòu)或電儀工程”，有的直接表述為“一級(jí)管網(wǎng)部分建筑、安裝工程”等，容易造成分包商之間及分包與自行之間工程范圍互相交叉，不利于分包工程管理和成本的控制;分包合同材料供應(yīng)范圍欠具體，如，有的合同表述為“工程主要材料由甲方供應(yīng)，其他材料由分包方供應(yīng)”，未明確具體的材料類別和名稱，容易造成分包工程最終結(jié)算時(shí)產(chǎn)生歧義。
　　承包合同履行不嚴(yán)格。當(dāng)工程施工過程中發(fā)生業(yè)主變更材料供應(yīng)范圍、設(shè)備材料供應(yīng)或設(shè)計(jì)圖紙?zhí)峁�滯后，以及延期支付工程款等影響費(fèi)用與工期的情況時(shí)，施工企業(yè)未及時(shí)以書面形式按承包合同通用條款規(guī)定程序報(bào)告甲方，而是在項(xiàng)目竣工結(jié)算或出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，才被動(dòng)地向甲方提出費(fèi)用補(bǔ)償要求，往往難以達(dá)到預(yù)期目的。
　　施工圖預(yù)算編制滯后。有的項(xiàng)目工程進(jìn)度已經(jīng)過半，施工圖預(yù)算尚未編制，影響工程管理，不利于成本控制，且容易造成結(jié)算被動(dòng)等。
　　要解決這些問題，一是要嚴(yán)格依照分包工程招投標(biāo)管理相關(guān)規(guī)定對(duì)工程進(jìn)行分包，通過競爭性招投標(biāo)達(dá)到項(xiàng)目控制的目的，規(guī)避項(xiàng)目經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);二是及時(shí)簽訂分包合同，合同條款應(yīng)充分體現(xiàn)規(guī)范性、效益性和風(fēng)險(xiǎn)控制原則;三是以合同條款的形式規(guī)范各類合同的變更與履行;四是通過編制結(jié)算資料及時(shí)發(fā)現(xiàn)費(fèi)用與成本控制的問題，動(dòng)態(tài)管理與控制項(xiàng)目費(fèi)用和成本。
　　工程技術(shù)管理審計(jì)。主要審查項(xiàng)目技術(shù)部門是否按工程項(xiàng)目，分單項(xiàng)工程或承包合同建立工程管理月報(bào)制度，其內(nèi)容包括項(xiàng)目概況、工程進(jìn)度、分包管理、人力資源、大型機(jī)具、費(fèi)用管理與成本控制、質(zhì)量與HSE管理、下月工作重點(diǎn)與存在問題等，各管理環(huán)節(jié)是否明晰、可控。相關(guān)基礎(chǔ)資料管理是否規(guī)范，包括施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、材料代用、現(xiàn)場簽證、會(huì)議紀(jì)要、材料預(yù)算、工程驗(yàn)收和工程交工資料等管理臺(tái)賬是否建立健全;技術(shù)管理工作在滿足工程施工的同時(shí)，是否滿足工程結(jié)算與成本控制的要求。
　　對(duì)于現(xiàn)場施工技術(shù)管理來說，往往側(cè)重于工程進(jìn)度、質(zhì)量與安全管理，忽視基礎(chǔ)工作與項(xiàng)目核算管理，就項(xiàng)目管理而言二者不可偏廢。目前由于諸多原因，工程技術(shù)管理審計(jì)仍是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)。
　　物資供應(yīng)管理審計(jì)。從物資供應(yīng)管理基礎(chǔ)臺(tái)賬入手，審查各類材料采購、調(diào)撥、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、保管、發(fā)放、盤點(diǎn)、現(xiàn)場余廢料處理等環(huán)節(jié)管理的合規(guī)性、規(guī)范性與效益性。重點(diǎn)檢查以下方面。
　　供應(yīng)部門對(duì)于主要材料是否按單項(xiàng)工程、依據(jù)材料計(jì)劃分供應(yīng)方式與材料類別，建立材料供應(yīng)綜合平衡臺(tái)賬作為一級(jí)臺(tái)賬;根據(jù)材料出入庫情況分領(lǐng)料單位建立材料明細(xì)賬作為二級(jí)臺(tái)賬。
　　對(duì)于輔助材料是否依據(jù)材料預(yù)算或采購計(jì)劃，按單項(xiàng)工程、分材料類別建立采購供應(yīng)一級(jí)臺(tái)賬，依據(jù)出入庫原始憑證分領(lǐng)料單位建立材料供應(yīng)明細(xì)賬。
　　近年來審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目供應(yīng)管理工作主要存在以下問題：有的項(xiàng)目基礎(chǔ)管理臺(tái)賬不健全、欠規(guī)范，各類材料出入庫未嚴(yán)格按單項(xiàng)工程建賬管理，有的各級(jí)材料供應(yīng)管理臺(tái)賬之間缺乏明晰的鉤稽關(guān)系，材料明細(xì)賬登錄不及時(shí)，有的原始憑證未按單項(xiàng)工程分材料類別編制順序號(hào)和按月裝訂等，造成數(shù)據(jù)失真，給成本核算與材料核銷帶來困難。
　　因此，項(xiàng)目物資供應(yīng)部門應(yīng)按項(xiàng)目精細(xì)化管理的要求，分單項(xiàng)工程或承包合同，按供應(yīng)方式與材料類別、分領(lǐng)料單位，通過建立健全各級(jí)管理臺(tái)賬對(duì)物資供應(yīng)管理實(shí)行動(dòng)態(tài)控制，使物資供應(yīng)管理在滿足施工生產(chǎn)需要的同時(shí)，滿足成本核算、材料核銷和工程結(jié)算的要求。
　　加強(qiáng)項(xiàng)目管理內(nèi)部審計(jì)的建議
　　突出領(lǐng)導(dǎo)支持作用。內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮，離不開企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視與大力支持。從人員配備、辦公條件到審計(jì)工作計(jì)劃的制定，企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)親自過問和審核，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)果、后續(xù)審計(jì)和執(zhí)行決定，給予親自批示和關(guān)注，是審計(jì)職能有效發(fā)揮和審計(jì)成果得以充分利用的重要保證。 
    加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍管理。建設(shè)一支精干高效和具有高度職業(yè)素養(yǎng)與相應(yīng)執(zhí)業(yè)能力的審計(jì)隊(duì)伍，是及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)充分發(fā)揮審計(jì)作用的關(guān)鍵。俗話說： “打鐵還需自身硬�！睂徲�(jì)部門的人員配備要符合精干高效的原則。對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的基本要求應(yīng)是：政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、好學(xué)敬業(yè)、克己奉公;對(duì)審計(jì)人員的管理要職責(zé)明確、目標(biāo)具體、規(guī)范考核。
　　對(duì)特殊項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)。為有效利用審計(jì)資源，對(duì)一般項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)，特殊項(xiàng)目全面審計(jì)。為促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范管理，保證審計(jì)覆蓋面，對(duì)一般項(xiàng)目進(jìn)行正常審計(jì)時(shí)可以將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營預(yù)算、材料供應(yīng)管理的規(guī)范性與效益性檢查作為主要審計(jì)方向，重點(diǎn)對(duì)結(jié)算收入與成本控制的措施與效果進(jìn)行審計(jì);對(duì)項(xiàng)目管理問題較多或經(jīng)營與效益風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，在開展項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目組織和相關(guān)管理活動(dòng)的全過程實(shí)施全面系統(tǒng)的調(diào)查與分析，在依據(jù)翔實(shí)的數(shù)據(jù)和客觀情況得出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)上提出建議;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大或管理薄弱的項(xiàng)目應(yīng)盡可能進(jìn)行前瞻性審計(jì)，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)、制定措施。
　　將整改工作落到實(shí)處。加強(qiáng)與規(guī)范后續(xù)審計(jì)，項(xiàng)目審計(jì)要講求實(shí)效，整改措施要落到實(shí)處。審計(jì)不但要通報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題，還應(yīng)表彰先進(jìn)和推廣經(jīng)驗(yàn)，這就要求審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不僅準(zhǔn)確還要切中項(xiàng)目管理的要害，達(dá)到以點(diǎn)帶面的效果;問題整改應(yīng)限定時(shí)限、責(zé)任到人，并將整改情況歸入審計(jì)檔案。
　　施工企業(yè)在工程項(xiàng)目管理中，一是要高度重視人才選拔機(jī)制的建設(shè)，二是要建立健全內(nèi)部管理控制制度，而監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)章制度的落實(shí)和不斷完善，是審計(jì)部門的重要職責(zé)。因此施工企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中，強(qiáng)化項(xiàng)目管理系統(tǒng)審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮工程審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，是施工企業(yè)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，在建筑市場激烈的競爭中立于不敗之地的重要一環(huán)，而基礎(chǔ)管理審計(jì)與前瞻性審計(jì)應(yīng)成為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。 (項(xiàng)目管理者聯(lián)盟)
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